第三章 费用在受益对象之间的归集与分配
第一节 要素费用的归集与分配
考点 1：要素费用的归集是按照要素费用的性质根据其发生的地点或受益对象进行归集，主要涉及的账户有“基本生产成本” 、“辅助生产成本” 、“制造费用” 、 “管理费用” 、“财务费用” 、“销售费用”等。
考点 2：要素费用的分配
①在生产产品过程中发生的原材料、动力、职工薪酬等各种要素费用支出时，对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）并且专门设有成本项目的费用，直接计入“基本生产成本” 账户明细账中的“直接材料” ，“燃料及动力” ， “直接人工” 等成本项目中。
②间接用于产品生产的各项费用，应先在“辅助出产成本” 和“制造费用” 账户中归集，然后通过一定的分配方法计入各类成本计算对象的“基本生产成本” 账户。
★★★考点 3：发出材料成本的核算根据企业成本管理的要求，发出材料成本的核算可以采用实际成本计价，也可以使用计划成本计价。
①采用实际成本计价核算时，企业需要设置“在途物资” 和“原材料” 账户分别核算尚未入库和已经入库的材料实际成本。
材料明细账中收入材料的金额， 应根据按实际成本计价的收料凭证进行登记，发出材料的金额，应该按照选进先出法、个别计价法、全月一次加权平均法或移动加权平均法等方法计算，根据计算的单位成本对发出材料进行计价。
②采用计划成本计价核算时，企业应设置“材料采购” 、“原材料” 和“材料成本差异” 账户分别核算购置材料实际成本、入库材料计划成本和两种价格下的差异金额。
材料成本差异分配率=（月初结存材料成本差异额+本月收入材料成本差异额）÷（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）
发生材料应分配的成本差异额=发出材料计划成本×材料成本差异分配率
发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应分配的成本差异额
上列公式中的材料成本差异，如为超支差异，按正数计算，如为节约差异，按负数计算。
★★考点 4：材料（燃料） 费用的分配应选择合理的分配标准。在材料消耗定额比较准确的情况下，可以按照材料定额消耗量比例法或材料定额费用法进行分配。
①接材料定额消费耗量比例分配原材料费用的计算公式为：
某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料定额消耗量
材料消耗量分配率=材料实际总消耗量 / 各种产品材料定额消耗量之和
某种产品应分配的材料实际消耗量=材料消耗量分配率×该种产品材料定额消耗量
某种产品应分配的材料实际材料费用=材料单价×该种产品应分配的材料实际消耗量
②接材料定额费用比例分配原材料费用的计算公式为：
某种产品材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品材料费用定额=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额×材料计划单价
材料费用分配率=各种产品原材料实际费用总额 / 各种产品原材料定额费用总额
某种产品应分配的实际材料费用=该种产品原材料定额费用×材料费用分配率
【提示】 一般情况下， 各种产品共同消耗的原材料种类单一时， 采用定额消耗量比例法进行材料间接计入费用的分配；各种产品共同消耗的原材料种类较多时， 采用定额费用法进行材料费用的分配。
燃料费用的分配与原材料的分配方法相同。燃料费用较多的企业可以专设“燃料及动力” 成本项目和“燃料” 账户单独核算；燃料费用不多的企业可以将燃料费用并入“直接材料” 成本项目和“原材料” 账户进行核算。
★考点 5：外购电力、蒸汽等动力，有的直接用于产品生产，有的间接用于生产，有的则用于经营管理，这些动力费用的分配，在安装仪表的情况下应根据仪表所示的耗用动力的数量以及动力的单价计算；在没有安装仪表的情况下可按生产工时的比例或定额消耗量的比例分配。
考点6： 职工薪酬核算的原始记录
①考勤记录（考勤簿和考勤卡） ；
②产量和工时记录。
★考点 7：职工薪酬的汇总和分配
（1）职工薪酬的汇总；
（2）职工薪酬的分配。
企业职工薪酬，应按照用途分配计入本期各种产品成本和当期损益。
①直接从事产业生产的生产工人的职工薪酬，应直接计人各种产品成本， 在“基本生产成本” 科目中归集，并以“直接人工” 成本项目单独列示；
②基本生产车间管理人员的的职工薪酬，应记入“制造费用” 科目；
③企业行政管理人员的职工薪酬，应记入“管理费用” 科目；
④专设销售机构人员的职工薪酬，应记入“销售费用” 科目。
★★★考点8：计提折旧的范围
①企业应对所有的固定资产计提折旧， 已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
②当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
③固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。
④已达到预定可使用状态但尚未办办理竣工决算的固定资产， 应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折额。
考点 9：要素费用中的利息费用，属于期间费用中的财务费用，不是产品制造成本的组成部分，所以利息费用在发生时，直接计入财务费用，期末结转入当期损益。
在每一期计算利息时， 记入“在建工程” 、 “财务费用” 等科目的借方， “应付利息” 科目的贷方。
★★★考点 10：要素费用中的税金是指计入管理费用的印花税、 车船税、 房产税和土地使用税四项， 不是产品成本的组成部分， 而是期间费用的组成部分， 作为管理费用进行核算。
考点 11：其他费用是指除上述各项费用以外的其他费用支出，包括修理费、 差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。归属于产品成本的组成部分的其他费用，由于数额较小， 不专设成本项目，而是直接根据有关的付款凭证， 按照费用的用途归类， 在费用发生时，分别记人“制造费用” 、“辅助生产成本” 、“管理费用” 、“销售费用” 等科目。
第二节 辅助生产费用的归集和分配
考点1：辅助生产费用是辅助生产车间在提供服务时发生的各项费用总和。辅助生产车间主要是为基本生产提供服务的生产部门。
由于辅助生产部门主要是为基本生产车间提供服务，辅助生产费用中大部分应分配计入“基本生产成本” 科目，然而其中相当大一部分费用不能直接计人产品成本，只能先计人制造费用，再分配计入产品成本。
★★考点2：企业设置“辅助生产成本” 账户核算辅助生产费用。对于辅助生产车间发生的间接生产费用（制造费用） ，如果费用较少、辅助生产车间规模较小， 且辅助生产不对外销售商品或提供劳务时，可以直接计入“辅助生产成本” 账户。否则应先计入“制造费用——辅助生产车间” 账户，然后再按照一定方法分配转入“辅助生产成本” 账户。
需要说明的是，不单独设置“制造费用——辅助生产车间” 明细账的前提是企业辅助生产车间规模较小，发生的制造费用较少，辅助生产也不对外销售商品或提供服务。在这种情况下不需要按照规定的成本项目计算辅助生产成本， 辅助生产车间发生的制造费用，可以直接记入“辅助生产成本” 科目及其明细账的借方。
★★★考点3：辅助生产费用的分配方法通常有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。
★★★考点4：直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额， 不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部门。
特点：辅助生产费用的分配不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务的情况， 仅分配一次。
优点：方法最为简便。
适用企业：只适用于辅助生产内部相互提供劳务不多的企业。
★考点 5：顺序分配法
特点： 顺序分配法是将各种辅助生产之间的费用分配按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将辅助生产费用分配出去；受益多的排列在后，后将费用分配出去，排在后的辅助生产车间进行分配时应在原归集的费用基础上加上排列在前的分配转入数。
优点：分配结果的正确性高于直接分配法。
适用企业：各辅助生产车间、部门之间相互受益程度有明显差异的企业。
★★★考点6：交互分配法是辅助生产车间先进行一次相互分配，然后再将辅助生产费用对辅助生产车间以外各受益对象进行分配的一种辅助生产费用的分配方法。
特点：分两步分配，先在辅助生产车间内进行交互分配，再将调整后的辅助生产费用在辅助生产车间以外单位分配。
优点：提高了分配结果的正确性。
适用企业：各辅助生产车间较多，相互提供劳务量较大的企业。
★考点 7：代数分配法是按照数学中解联立方程的方法，计算辅助生产劳务的单位成本（分配率），然后根据各受益单位（包括辅助生产车间） 耗用的数量和单位成本计算分配辅助生产费用的一种方法。
特点：按照数学中解联立方程的方法， 计算辅助生产劳务的单位成本，同时进行两步分配。
优点：分配结果是五种方法中最正确的。
适用企业：在计算工作已经实现电算化的企业采用。
★★★考点8：计划成本分配法是指按辅助生产费用的计划单位成本和各受益单位耗用的劳务数量，分配辅助生产费用的一种方法。
特点：分两个步骤进行，辅助生产费用按照计划单位成本和各受益单位（含辅助生产车间）耗用的劳务数量进行分配，再将实际成本与计划成本的差异调整计入管理费用（超支用蓝字， 节约用红字）。
优点：简化和加速了辅助生产费用的分配计算工作；便于对各受益单位进行责任考核；还能反映出辅助生产费用的成本差异情况。
适用企业：辅助生产车间的产品或劳务的计划单位成本比较准确的企业。
第三节 制造费用的归集与分配
★★考点 1：制造费用的概念、 构成
制造费用是指企业的各个生产单位为生产产品或提供劳务而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的费用。其中，大部分属于间接用于产品生产的费用，还有一部分直接用于产品生产但没有专设成本项目的费用。
★考点 2：制造费用的归集
①发生制造费用时：
借：制造费用
贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧/其他应付款/银行存款等相关账户
②月末结转时：
借：基本生产成本
贷：制造费用
考点 3：如果企业只生产一种产品，则制造费用不需要分配，直接全额转入该种产品的“基本生产成本”账户。如果企业同时生产多种产品，则需要按照一定的标准进行分配结转。
★考点 4：制造费用的分配方法主要有：生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配率法。
①生产工人工资比例法适用于各种产品的机械化程度大致相同的情况
②机器工时比例法则适用于机械化程度较高的车间或企业
③年度计划分配率法适用于季节性生产或季节性费用比重较大的企业或车间。
★★★考点5： 年度计划分配率分配法是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配制造费用的一种方法。
采用计划分配率法分配制造费用时，不必每月计算分配率，简化和加快了制造费用的分配工作，并能及时反映各月制造费用预算数与实际数的差异，特别是在季节性生产或季节性费用比重较大的企业或车间，利用计划分配率方式可以避免各月制造费用分配率相关悬殊的弊病。但是，采用这种方法分配制造费用时，要求企业的计划、定额管理工作的水平较高，否则会影响制造费用分配的准确性。
采用这种方法时， 制造费用总账及明细账科目，不仅可能有月末余额，而且既可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用， 属于待摊性质；贷方余额表示按计划应付而未付的费用，属于预提性质。
计算公式：
年度计划分配率=年度制造费用计划总额÷年度各种产品计划产量定额工时总额
某月某产品分配的制造费用=该月该产品实际产量的定额工时×年度计划分配率
第四节 废品损失与停工损失的归集与分配
★★★考点 1：废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品。
可修复废品是指在技术上能够修复，而且所耗修复费用在经济上合算的废品(两个条件必须同时具备）
不可修复废品是指在技术上不能修复，或者虽可修复但所耗修复费用在经济上不合算的废品（两个条件只需具备其一）。
★★★考点 2：废品损失是指在生产过程中发现的和入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。
★★★考点 3：废品的报废净损失=不可修复的废品的实际成本-回收材料和废料价值
应由造成废品的过失人负担的赔款， 应从废品损失中减去。
★★★考点 4：废品的修复费用是指可以修复的废品在返修过程中发生的修理费用。
经检验部门鉴定不需要返修而可以降价出售的不合格品，其成本与合格品相同；其售价低于合格品售价所发生的损失，应在计算销售损益中体现，不作废品损失处理；
产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的损失， 应作为管理费用处理，也不列作废品损失。
★★★考点 5：废品核算的凭证和账户：为了单独核算废品损失，可以设置“废品损失” 科目，该科目的借方核算不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用，对于不可修复废品的已耗成本应根据废品成本计算单登记；该科目的贷方核算可修复废品和不可修复废品回收的残值应向责任人索赔的数额，该科目借方发生额大于贷方发生额的差额就是废品损失，应分配计入同种产品的完工成本负担，即废品净损失应从贷方转至“基本生产成本” ，该科目月 末没有余额。
基本生产车间可以单独核算废品损失， 也可以不单独核算废品损失， 辅助生产车间由于规模一般不大，为了简化核算工作， 都不单独核算废品损失。
★★★考点 6：可修复废品损失的核算的归集与分配
可修复费用净损失=修复过程中所发生的各项修复费用-回收的残料价值和应收赔款
修复过程中所发生的各项修复费用（一般包括修复期间发生的直接材料、直接人工和应分摊的制造费用）
★★★考点 7：不可修复废品损失的归集与分配
①计算“不可修复废品” 的生产成本时：
借：废品损失
贷：基本生产成本
②如果发生废品回收：
借：原材料
贷：废品损失
③将“不可修复废品” 的损失转入合格品的成本中：
借：基本生产成本
贷：废品损失
其中不可修复废品的生产成本可以按实际成本计算， 也可以按计划成本计算。
★★★考点8： 停工损失是指基本生产车间或车间内某个班组由于停电、待料、机器设备发生故障或进行大修理、发生非常灾害以及计划减产等而停工，在停工期间发生的各项费用，包括停工工期间发生的原材料费用、 应付职工薪酬，燃料和动力以及制造费用。
★★★考点 9：以下情况不计入停工损失：
①自然灾害引起的非正常停工损失， 应计入营业外支出；
②季节性生产停工时所发生的费用直接计入当期损益，不作为停工损失；
③对于停工期不满一个工作日的，为了简化核算工作，一般也不单独计算停工损失；
④辅助生产车间由于规模一般不大，为了简化核算，一般也不核算停工损失。
★考点 10：停工损失的归集与分配
为了单独核算停工损失，可设置“停工损失” 账户，并在基本生产成本明细账中单独设立“停工损失” 成本项目。
对于应计入产品成本的停工损失，若停工的车间只生产一种产品，则将停工净损失（停工期间发生的各项费用减去能取得赔偿的部分）直接计入该种产品成本明细账的“停工损失” 成本项目，若停工的车间生产多种产品，则应采用适当的方法将停工净损失分配计入该车间各种产品成本明细账的“停工损失” 成本项目。
第五节 期间费用的核算
★★★考点 1：管理费用企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用支出。
主要包括①公司经费 ②工会经费 ③董事会费 ④诉讼费 ⑤咨询费 ⑥聘请中介机构费 ⑦业务招待费⑧税金，是指企业按规定支付的房产税、车船税、土地使用税、印花税 ⑨存货盘亏盘盈等。
考点 2： 管理费用的归集与结转
① 发生管理费用时：
借： 管理费用
贷： 原材料、 应付职工薪酬、 累计折旧、 银行存款等相关账户
②期末结转时：
借： 本年利润
贷： 管理费用
★★★考点 3： 销售费用销售过程中发生的费用
主要包括①运输费、 装卸费、 包装费、 保险费、 展览费和广告费
②为销售本企业产品而专设的销售机构（含销售网点、 售后服务网点等） 的职工薪酬、 类似工资性质的费用和业务费等。
考点 4： 销售费用的归集与结转
① 发生销售费用时：
借： 销售费用
贷： 原材料、 应付职工薪酬、 累计折旧、 银行存款等相关账户
② 期末结转时：
借： 本年利润
贷： 销售费用
★★★考点 5： 财务费用筹集生产经营资金而发生的各项费用
主要包括①利息支出 ②汇兑损失 ③金融机构手续费等.
考点 6： 财务费用的归集与结转
①发生财务费用时：
借： 财务费用
贷： 应付利息等
②期末结转时：
借： 本年利润
贷： 财务费用
