第二章 成本核算的要求、 费用分类及成本核算一般程序
第一节 成本核算的要求
★★★考点 1： 做好各项基础工作包括： ①建立健全各项原始记录；
②做好各项材料物资的计量、 收发、 领退和盘点工作；
③做好定额的制定和修订工作。
★★考点 2： 正确划分各种费用的界限包括：
①正确划分生产经营费用和非生产经营费用的界限；
②正确划分各会计期间成本费用的界限；
③正确划分不同成本计算对象之间费用的界限；
④正确划分产品生产费用和期间费用的界限；
⑤正确划分完工产品和未完工产品的界限。
第二节 费用的分类
★考点 1：费用按经济内容分类可分为：
①外购材料；
②外购燃料；
③外购动力；
④职工薪酬；
⑤折旧费；
⑥利息支出；
⑦税金，计入企业管理费用的各种税金， 如印花税、 房产税、 车船使用税和土地使用税等。
⑧其他支出项目。
★★★考点 2：生产费用按其发生的用途不同可分为：
①直接材料；
②直接人工也称生产人员薪酬， 是指生产过程中对材料进行直接加工和制造产品所耗用的有关人员的工资、 奖金、 福利费及各种津贴等。
③制造费用是指在生产过程中所发生的除了直接材料、 直接人工以外的各种费用。它具体是指企业各生产单位（分厂、 车间） 为组织和管理生产所发生的费用， 如生产单位房屋、 建筑物、 机器设备等的折旧费等。
★★★考点 3： 期间费用按经济用途不同可分为：
（1） 销售费用销售过程中发生的费用。主要包括：
①运输费、 装卸费、 包装费、 保险费、 展览费和广告费；
②为销售本企业产品而专设的销售机构（含销售网点、 售后服务网点等） 的职工薪酬、 类似工资性质的费用和业务费等。
（2） 管理费用企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用支出。主要包括：
①公司经费 ②工会经费 ③董事会费 ④诉讼费 ⑤咨询费 ⑥聘请中介机构费 ⑦业务招待费⑧税金， 是指企业按规定支付的房产税、 车船税、 土地使用税、 印花税 ⑨存货盘亏盘盈等。
（3） 财务费用筹集生产经营资金而发生的各项费用。主要包括：
①利息支出 ②汇兑损失 ③金融机构手续费等。
例题：[真题 131028] 下列各项中属于企业管理费用的有（ ）
A董事会成员津贴
B聘请中介机构费用
C房产税和印花税
D公司经费
E生产部门管理人员薪酬
答案：ABCD
例题：[真题 120124] 下列选项中属于财务费用项目的有（ ）
A短期借款利息支出
B长期借款在固定资产竣工结算前发生的利息支出
C汇兑损失
D商业汇票贴现利息
E金融机构手续费
答案：ACDE
★★★考点 4： 根据生产费用与产品的关系可将费用划分为直接费用和间接费用。
直接成本是指与某一特定成本计算对象之间具有直接关系的各种耗费。其发生仅仅与某一特定产品相关， 可以直接计人该特定成本计算对象的成本。
间接成本 即两个或两个以上的产品计算对象共同发生的耗费。
一项成本是属于直接成本还间接成本， 取决于它与成本计算对象是否存在直接关系， 并且是否便于直接计入。“制造费用” 成本项目核算间接成本。对于只生产一种产品的企业来说， 所有生产成本都是直接成本， “制造费用” 成本项目核算的则是不需要分配的“间接成本” 。 因此， 也不能片面地把某些成本项目认定为直接成本， 而把另一些成本项目认定为间接成本。
例题： [真题 111003] 下列选项中不能直接计入产品成本的费用是（ ）
A外购材料
B燃料及动力
C生产工人薪酬
D制造费用
答案：D
★考点 5： 正确区分直接成本和间接成本需要明确下列要素之间的关系：
①支出与费用的关系：支出分为经营性支出、 非经营性支出和偿债性支出。经营性支出又可分为收益性支出和资本性支出。费用既包括经营过程中发生的收益性支出， 也包括在该会计期间内受益的资本性支出。从范围看， 支出大于费用， 但费用并不完全包含在支出之内， 有些费用并不一定要发生现金支出。
②成本与费用的关系：成本是对象化的费用， 费用则是会计期间与收入相配比的成本。从长期来看， 最终所有的成本都会转化为费用。
★★★考点 6：费用按成本性态分类可分为
①固定成本通常还可以进一步划分为酌量性固定成本和约束性固定成本。
酌量性固定成本是通过管理人员的决策行为可以改变其数额的固定成本， 如研究开发费、 广告费和职工培训费等；约束性固定成本通常与整个企业经营能力的形成及及其正常维护相关联， 其数额一般不由企业管理人员的决策行为而改变， 如固定资产折旧费、 保险费等。
例题： [真题 151004] 下列选项中， 属于约束性固定成本的是（ ）
A原材料费用
B生产工人工资
C研究开发费
D固定资产折旧费
答案：D疑点点播：约束性固定成本通常与整个企业经营能力的形成及及其正常维护相关联， 其数额一般不由企业管理人员的决策行为而改变， 如固定资产折旧费、 保险费等。
②变动成本是指成本总额与业务量成正比例增减变动的成本。
③混合成本是指其成本总额虽然受业务量变动的影响， 但其变动幅度并不同业务量变动保持严格的比例关系。混合成本包括半变动成本、 半固定成本、 延期变动成本和曲线变动成本。
例题：[真题 170404] 在一定业务量范围内， 总额保持固定不变， 一旦突破这个业务量的限制， 超过部分的成本会随着业务量成正比例变动的成本称为（ ）
A半变动成本
B半固定成本
C延期变动成本
D曲线变动成本
答案：C疑点点播：延期变动成本举一个比较典型的例子：当企业职工的实行时， 其支付给职工的正常工作时间内的是固定不变的；但当职工的超过了正常水平， 需按规定支付加班工资， 且加班工资的大小与加班的长短存在着正比例变动关系。
例题：[真题 120135] 曲线变动成本通常有一个初始量， 相当于固定成本， 在初始量基础上， 成本随业务量变动且存在线性关系。
答案：×说明：曲线变动成本通常有一个初始量， 相当于固定成本， 在初始量基础上， 成本随业务量变动但不存在线性关系， 在坐标图上是表现为一条抛物线。
★★考点 7：费用按可控行分类可分为可控制成本和不可控制成本。
注意： 可控成本与不可控成本的划分是相对的。
例题：[真题 141003] 有利于成本责任的考核和成本控制， 并能促进企业总体成本水平降低的划分是（ ）
A. 可控成本和不可控成本的划分
B. 生产成本和期间费用的划分
C. 实际成本和计划成本的划分
D. 固定成本和变动成本的划分
答案：A
★★★考点8：费用按成本发生的时态分类可分为
（一） 历史成本（实际成本）
（二） 未来成本（目标成本） 主要包括
（1）定额成本
（2）计划成本
（3）标准成本（应该成本）
①标准成本按其制定时所根据的生产技术和经营管理水平， 可分为理想标准成本和正常标准成本。
②标准成本按其适用期， 可分为现行标准成本和基本标准成本。
例题：[真题 151023] 下列选项中， 属于未来成本的有（ ）
A. 定额成本
B. 计划成本
C. 现行标准成本
D. 基本标准成本
E. 理想标准成本
答案：ABCDE疑点点播：未来成本包括定额成本、 计划成本和标准成本， 而标准成本根据不同的划分又包括理想标准成本、 正常标准成本、 现行标准成本、 基本标准成本。
第三节 成本核算一般程序
★★考点 1： 成本核算的一般程序
①根据生产特定和成本管理的要求， 确定成本核算对象；
②确定成本项目；
③设置有关成本、 费用明细账；
④收集、 审核各项要素费用；
⑤按照费用界限归集、 计算产品成本；
⑥结转产品销售成本。
★考点 2：成本核算的基本步骤
①各项要素费用的分配。凡未单设成本项目的费用， 如折旧费、 车间管理人员工资等， 应先归集为不同生产车间或部门的制造费用， 月 末， 再将制造费用分配计入各种产品的制造费用成本项目；
②辅助生产制造费用的分配；
③辅助生产费用的分配；
④基本生产制造费用的分配；
⑤废品损失和停工损失的分配；
⑥完工产品和月末在产品之间的费用分配；
⑦产品销售成本的结转；
⑧期间费用的结转。
