西藏自考00156《成本会计》章节串讲：第四章

★★★考点 3：在产品的清查核算

在产品的日常入库、 出库成本核算与库存其他物资一样核算。

在产品清查后，如果账实不符，应根据盘点结果进行账务处理。

其基本分录为：

借：基本生产成本

贷：待处理财产损益（盘盈）

或

借：待处理财产损益（盘亏）

贷：基本生产成本

待查明原因后转销盘盈金额。其基本分录为：

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

待查明原因后转销盘亏金额。其基本分录为：

借：原材料（或银行存款） ——毁损在产品的残值

其他应收 ——过失人或保险公司赔款

营业外支出——自然灾害造成的净损失

制造费用——正常生产净损耗

管理费用——经营性净损失

贷：待处理财产损溢

例题：[真题 141026] 在产品盘亏和毁损经批准按规定转销时， 下列会计处理正确的有（ ）

A属于车间正常的生产损耗借记“管理费用” 科目

B属于管理不善造成的净损失借记“管理费用” 科目

C属于自然灾害造成的净损失借记“营业外支出” 科目

D毁损在产品的残值借记“原材料” 或“银行存款” 科目

E属于保险够公司赔偿的损失借记“银行存款” 或“其他应收款片科目

答案：BCDE

第二节 生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法

★★★考点 1：生产费用在完工产品与在产品之间的分配，常用的分配方法有：不计算在产品成本法、在产品按年初固定成本计算法、在产品按所耗原材料费用计算法、约当产量法、在产品按完工产品计算法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。

★★考点 2：不计算在产品成本法

特点：不计算月末在产品成本，又称在产品不计价法，其分配关系表现为：

本月生产费用 = 本月完工产品成本

优点：简化成本计算工作。

适用企业：各月末在产品数量很少，价值很低，且各月在产品数量比较稳定的企业。

★考点 3：在产品按年初固定成本计价法

特点：月末在产品成本按年初固定的在产品成本计价，各月在产品成本不变。

优点：简化成本计算工作。

适用企业：各月末在产品数量较少或虽然在产品数量较多，但各月之间在产品数量变化不大的企业。

★★考点 4：在产品按所耗原材料费用计价法

特点：月末在产品成本只计算其所耗用的原材料费用， 其余成本费用均由完工产品成本负担。

优点：突出了重点成本项目的分配计算工作，同时简化了非重点成本项目的计算工作。

适用企业：各月末在产品数量较大且比较均衡， 同时直接材料费用占其成本的比重较大的企业。

例题：[真题 160408] 生产费用在完工产品与在产品之间分配时，本月完工产品成本负担了除直接材料费用之外的全部加工费用的方法是（ ）

A定额比例法

B在产品按所耗原材料费用计价法

C约当产量比例法

D不计算在产品成本法

答案：B

★★★考点 5：约当产量比例法是指生产费用按照完工产品数量与月 末产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法。所谓约当产量，是指将月末在产品数量按其投料程度和加工程度折算为相当于完工产品的数量，本月完工产品产量与月末在产品约当产量之和，称为约当总产量。

特点： 按照完工产品数量与月末在产品的约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本，其分配关系表现为：

月初在产品成本+ 本月生产费用 = 本月完工产品成本+ 月末在产品成本

难点：月末在产品完工率、投料程度的计算。

主要涉及的计算公式：

（1） 加工程度（完工率）

①全部在产品完工程度均按50%平均计算；

②按工序分别测算

某道工序在产品完工率=（累计至上一工序工时定额之和+本工序工时定额*50%）÷产品工时定额

（2）投料程度

①原材料在生产开始时一次性投入时，全部在产品的投料程度为100%；

原材料费用分配率=原材料费用总额÷（完工产品产量+月末在产品实际产量）

②原材料随生产陆续投入时且与加工进度一致时，投料程度=加工程度

某道工序在产品完工率=（累计至上一工序工时定额之和+本工序工时定额*50%）÷产品工时定额

月末在产约当产量=月末在产品实际产品×完工率

原材料费用分配率=原材料费用总额÷（完工产品产量+月末在产品约当产量）

③原材料随生产陆续投入与加工进度不一致时

某道工序在产品投料率=（累计至上一工序材料消耗定额之和+本工序材料消耗定额*50%）÷产品材料消耗定额

月末在产约当产量=月末在产品实际产品×投料率

原材料费用分配率=原材料费用总额÷（完工产品产量+月末在产品约当产量）

④原材料在各工序开始时一次投入时

某道工序在产品投料率=（累计至上一工序材料消耗定额之和+本工序材料消耗定额）÷产品材料消耗定额

月末在产约当产量=月末在产品实际产品×投料率

原材料费用分配率=原材料费用总额÷（完工产品产量+月末在产品约当产量）

（3） 月末在产品的约当产量

在产品的约当产量= 月末在产品的数量×完工率（或投料率）

适用企业： 各月末在产品数量较多， 且各月在产品数量变化也比较大同时各项成本项目比重相差不多的企业。

例题： [真题 131038]某企业丙产品顺序通过第一、二道工序加工制成。原材料在每道工序开始时一次性投入，原材料消耗定额500公斤，其中第一道工序的原材料消耗定额为350公斤，第二道工序为150公斤。第一道工序的定额工时为12小时；第二道工序的定额工时为8小时。每个工序结存在产品在本工序加工程度均为50％。本月该产品结存在产品200件，其中第一道工序结存 120件，第二道工序结存80件。

要求：(1) 计算各工序的投料程度和月末在产品约当产量；

(2) 分工序计算月 末在产品的完工程度和约当产量。

『正确答案』

（1） 该月末在产品直接材料投料程度及约当产量计算如下：

第一工序投料程度=350÷500*100%=70%

第二工序投料程度=（350+150）÷500*100%=100%

第一工序产品约当产量=120×70%=84（件）

第二工序产品约当产量=80×100%=80（件）

直接材料在产品约当产量=84+80=164（件）

（2） 直接人工和制造费用项目完工程度及约当总产量计算如下：

第一工序完工程度=12*50%÷（12+8）*100%=30%

第二工序完工程度=（12+8*50%）÷（12+8）*100%=80%

第一工序直接人工和制造费用约当产量=120×30%=36（件）

第二工序直接人工和制造费用约当产量=80×80%=64（件）

在产品直接人工和制造费用约当产量=36+64=100（件）

例题：[真题 130139]某企业生产甲产品10月份月初在产品成本为：直接材料费用1300元，直接人工1740元，制造费用1320元。本月生产费用为：直接材料费用39910元，直接人工59290元，制造费用22630元。10月份完工产品 280件，月末在产品250件，在产品的完工程度为60%，甲产品所耗直接材料在生产开始时投入全部材料的80%，当加工程度达到80%时，再投入其余 20%的直接材料。

要求：采用约当产量比例法计算甲完工产品成本和月 末在产品成本。（需列出计算过程， 包括计算各成本项目的在产品约当产量、 费用分配率、 费用分配额及总成本， 计算结果保留两位小数）

『正确答案』

丙完工产品成本和月末在产品成本计算如下：

①直接材料费用的分配：

月末在产品约当产量=250×80%=200（件）

直接材料费用的分配率=（1300+39910）÷（280+200）=85.85（元/件）

完工产品应负担的直接材料费用=280×85. 85=24038（元）

月末在产品应负担的直接材料费用=200×85. 85=17170（元）

②直接人工费用的分配：

月末在产品约当产量=250×60%=150（件）

直接人工费用分配率=（1740+59290）÷（280+150）=141. 93

完工产品应负担的直接人工费用=280×141. 93=39740. 4（元）

月末在产品应负担的直接人工费用=150×141. 93=21289. 5（元）

③制造费用的分配：

月末在产品约当产量=250×60%=150（件）

制造费用分配率=（1320+22630）÷（280+150）=55.70

完工产品应负担的制造费用=280×55. 70=15596（元）

月末在产品应负担的制造费用=150× 55. 70=8355（元）

完工产品成本和月末在产品成本：

完工产品成本=24038+39740. 4+15596=79374. 4（元）

月末在产品成本=17170+21289. 5+8355=46814. 5（元）

★考点 6：在产品按完工产品计算法

特点：月末在产品单位成本与完工产品单位成本相等，其分配关系表现为：

月初在产品成本+ 本月生产费用 = 本月完工产品成本+ 月末在产品成本

优点：简化成本计算工作。

适用企业：各月末在产品已经接近完工或者产品已经加工完毕但尚未入库的产品。

★考点 7：在产品按定额成本计价法

特点：月末在产品按照定额成本计价，当期实际生产费用与定额成本的差异全部计入当月完工产品成本，其分配关系表现为：

本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本

计算重点：先要计算出月末在产品的单位定额成本。

适用企业： 定额管理工作较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定， 且各月末在产品数量较多但数量变化不大的企业。

★★★考点 8：定额比例法

特点：将当期各项生产费用总额按照定额消耗量或定额费用的比例进行分配。

优点：有利于分析和考核各项消耗定额的执行情况。

适用企业：定额管理工作较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定， 且各月末在产品数量变化较大的企业。

例题：[真题 160438] 某企业生产甲、乙两种产品，共同领用 A. B两种主要材料，共计115500元。本月投产甲产品400件，乙产品500件。甲产品材料消耗定额：A材料10千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A 材料5千克, B材料6千克。A材料单价6元, B材料单价15元。

要求：（1） 按定额比例法分配材料费用

（2） 编制领用材料的会计分录。

『正确答案』

（1） 按定额比例法分配材料费用

①甲产品：

A 材料定额费用=400×10×6=24000（元）

B 材料定额费用=400×8×15=48000（元）

甲产品材料定额费用合计 24000+48000=72000（元）

乙产品：

A 材料定额费用=500×5×6=15000（元）

B 材料定额费用=500×6×15=45000（元）

乙产品材料定额费用合计 15000+45000=60000（元）

②材料费用分配率=115500÷（72000+60000）=0. 875

③甲、 乙产品应分配材料实际费用

甲产品：72000×0. 875=63000（元）

乙产品：60000×0. 875=52500（元）

（2） 会计分录

借：基本生产成本—甲产品 63000

—乙产品 52500

贷：原材料 115500

第三节 完工产品成本结转的核算

考点：站在整个企业看完工产品包括产成品、自制材料、半成品等。

完工产品验收入库后

借：库存商品、 自制半成品、 原材料、 周转材料等相关账户

贷：基本生产成本