西藏自考00156《成本会计》章节串讲：第九章

第九章 成本控制与考核

第一节 成本控制概述

考点1:成本控制的主要目的是控制成本和不断降低成本，它包括两个方面:成本分配、成本控制。

成本控制分为广义成本控制和狭义成本控制。广义成本控制是指企业生产经营各环节和各方面进行全过程的控制，包括事前、事中和事后控制;狭义成本控制仅指生产过程中产品成本的控制。

★考点2:成本控制的分类

①按成本形成过程不同，成本控制分为产品投产前的控制、制造过程中的控制、流通过程中的控制;

②按成本费用的构成不同，成本控制分为原材料成本控制、工资费用成本控制、制造费用成本控制、企业管理成本控制。

★考点3:成本控制系统包括组织系统、信息系统、考核制度、奖励制度。

考点4:成本控制的作用

①成本控制是企业挖掘降低成本潜力的有效方式;

②成本控制是企业生存发展的基石;

③成本控制是企业提高经济效益的重要手段;

④成本控制有利于社会资源的合理配置。

考点5:成本控制原则有成本效益原则、适用性原则、广泛性原则、强制性原则。

第二节 标准成本控制与考核

★考点1:标准成本是运用技术测定等科学方法制定的，在有效经营条件下应该实现的成本，是根据产品的标准和耗费的标准价格预先计算的产品成本。

标准成本法的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并借以实现对成本的控制。

标准成本的基本核算程序如下:

①制定产品各成本项目的标准成本;

②按标准成本进行成本核算;

③计算各成本项目实际成本与标准成本的各种成本差异，并设立各种成本差异科目进行归集;

④计算、分析各种成本差异，将各种成本差异余额计入当期损益。

考点2:标准成本的种类

①理想的标准成本——最高要求的标准成本;

②正常的标准成本——正常的经营活动可达到的标准成本;

③现实标准成本——比正常的标准成本要求高但经努力可实现的标准成本。

★★考点3:标准成本的制定

(1）标准成本的制定方法有三种:工程技术测量法、历史成本推算法、预测法。

(2）标准成本是衡量成本的尺度，而不是历史成本的平均数据。标准成本通常指对产品成本中直接材料、直接人工、制造费用三个项目进行制定，每一成本项目标准成本的构成因素都是价格和数量两项。所以，

单位产品的标准成本=数量标准×价格标准

①直接材料标准成本的制定

直接材料标准成本=直接材料标准用量×直接材料标准价格

②直接人工标准成本的制定。在不同工资制度下，标准工资率有不同的表现形式。采用计件工资制时，标准工资率就是标准计件工资单价;采用计时工资制时，标准工资率就是单位工时标准工资率。

直接人工标准成本=直接人工标准工时×直接人工标准工资率

③制造费用标准成本的制定。制造费用标准成本可以分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两种。一般而言，变动的制造费用按不同生产量来确定，固定的制造费用按预算来确定。

变动制造费用标准成本=变动制造费用标准工时×变动制造费用标准分配率

固定制造费用标准成本=固定制造费用标准工时×固定制造费用标准分配率

★考点4:标准成本控制是以预先运用技术测定等科学方法制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比较，核算和分析成本差异，将其纳入财务会计的主要账簿体系，并以此进行评价经济业绩的一种成本控制方法。

特点:标准成本控制可以加强成本的事前控制、事中控制、事后控制。

考点5:标准成本控制的作用在于:

①有利于成本事前、事中的控制和事后的成本分析;

②有利于产品价格决策;

③提供决策所需要的成本预测信息;

④有利于增强企业的成本管理意识。    

★考点6:标准成本控制的程序

①事先制定各种产品的标准成本;

②在成本形成过程中，按标准成本控制支出，揭示实际耗用与标准成本之间的差异;

③积累实际成本资料，并计算产品的实际成本;

④计算实际产量的标准成本;

⑤比较标准成本和实际成本，计算出成本差异，并分析差异产生的原因，为成本控制提供依据。

★★★考点7:成本差异分析重点分析的是差异，而这个差异是实际成本和标准成本进行比较算出来的，一般来讲各个成本的分解分为数量差异和价格差异。

数量差异=(实际数量—标准数量）×标准价格

价格差异=(实际价格一标准价格）×实际数量

成本差异又包括直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用成本差异部分。

(1）直接材料成本差异

直接材料成本差异是指材料实际成本与标准成本之间的差异，它包括材料的数量差异和价格差异两部分。

(2）直接人工成本差异

直接人工成本差异包括人工效率差异和直接人工工资率差异两部分。

(3）制造费用成本差异

①变动制造费用

变动制造费用可以分为变动制造费用效率差异和变动制造费用耗费差异，效率差异是数量差异，而耗费差异是价格差异。

②固定制造费用

固定制造费用成本差异的分析方法与其他费用成本差异的分析方法有所区别，通常分为两差异法和三差异法。

两差异法:固定制造费用成本差异一般包括固定制造费用耗费差异和能量差异两部分

三差异法:固定制造费用差异可分为三个部分:耗费差异、能力差异和效率差异.

第三节 责任成本控制与考核

考点1:责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利的企业内部单位。责任中心具有履行经济责任中各条款的行为能力，又能对其后果承担责任。

责任中心的基本特征有:

①责任中心是一个责、权、利相结合的实体;

②责任中心具有承担责任的条件;

③责任中心的责任和权利应具有可控性;

④责任中心有一定经营业务和财务收支活动;

⑤责任中心的建立要便于进行责任会计核算。

★★★考点2:责任中心的类型根据责任中心的权限范围及业务活动的特点不同责任中心可分为

1.成本中心是成本发生的区域，它只能控制成本，即只对成本负责。成本中心是只对成本或费用负责的责任中心。

2.利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心。人为利润中心具有部分的经营权，能自主决定本利润中心的产品品种（含劳务）、产品产量、作业方法、人员调配、资金使用等。

3.投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。

利润中心与投资中心的区别:

①权力不同

②考核办法不同

考点3:成本中心只负责本部门的成本和费用的考核情况的分析，所以成本中心只负责本部分所发生的成本费用的控制，根据成本与生产的相关关系的不同，我们将成本中心分为标准成本中心和费用成本中心。

特点:

①成本中心只考评成本费用，不考评收益和投资;

②成本中心只考评可控成本。只对可控成本承担责任，并进行考核和控制的特点。

可控成本具备三个条件，即可预计、可计量和可控制。

考评指标:成本中心的考核指标包括成本（费用）变动额和成本（费用）变动率两项指标

考点4:责任成本是指以责任中心为对象进行归集的成本。确定责任成本的关键是可控性，它不受发生区域的影响。

★考点5:产品成本与责任成本都是反映生产中的耗费，这是产品成本与责任成本的一致性，产品成本与责任成本的区别在于: